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普华永道解读：新租赁准则（IFRS 16）对运输及物流业的影响


编辑：admin / 发布时间：2016-01-29 / 阅读：2038
新租赁准则（IFRS 16）出台，将改变运输及物流业公司的业务决策！
 
    概览
 
    国际准则委员会（IASB）已于2016年1月13日发布了新的租赁会计准则。新准则将会对运输及物流业公司（特别是航运及航空业公司）产生重大影响。新准则的具体影响包括：
 
    租赁新定义
 
    新准则规定，如果合同赋予在一段时间内以一项已识别的资产的使用控制权来换取对价，则该合同中包含租赁。以现时航运及航空业常见的租赁形式，其分类大致可分析如下：
    承租人
 
    一个模式
 
    租赁现时在会计上分为融资租赁和经营租赁作不同的处理。融资租赁需要上表，即在财务报表上同时确认资产及对应的负债；经营租赁不需要上表，只是在租赁期内按直线法确认租赁费用。新租赁准则下，除了短于12个月或是小额资产的租赁可以获得豁免，其他所有租赁都将要上表。这意味着承租人的资产负债表将随着现时经营租赁的租金承诺而相应大幅度膨胀。
 
    此外，经营租赁承租人的费用分摊将由现时的直线法（每月一样的租金）变为与融资租赁一致的前大后小模式，即在租赁期的前半段时间内的租赁费用（即资产折旧加上利息）要高于现行租赁准则下直线法确认的经营租赁费用。
 
    确认及计量
 
    除了租赁负债及使用权资产需要上表外，新准则对于确认及计量的一些新规则可能为航运及航空业公司在实际操作时带来挑战。
 
    拆分期租／湿租中的租赁和服务
 
    如果一项合同中同时包含租赁和非租赁部分，新租赁准则要求把两者按各自的相对公允价值拆分，并独立核算。虽然新准则提供了实务上的豁免，即可以将整个合同全部作为租赁处理，但这样可能会大大增加租赁负债的金额。如果要拆分，考虑到航运及航空业的租金波动比较大，则如何确定租赁和服务各自的公允价值并拆分，亦存在挑战。
 
    使用权资产减值测试
 
    承租人需按照IAS 36资产减值的要求来确定使用权资产是否减值及确认有关减值亏损，航运及航空业租金波动的情况也同时增加减值的风险。
 
    转租合同
 
    航运及航空业营运模式中常见的转租，即企业从其他企业租入资产后再转租予另一家企业营运及售后回租安排。按照新准则的规定，承租人（即亦是转租合同中的出租人）需同时考虑租入及租出合同的条款，若租入合同中承租人所拥有的可控制使用资产的权利已通过转租安排几乎全部转移到转承租人（即融资租赁），承租人将确认租赁应收款以代替使用权资产。这对后续费用确认的时间、金额及记入的科目均存在影响。
 
    此外，浮动租金及租赁负债的重新计量、售后回租安排的新规定亦会带来会计计量的复杂性。
出租人
 
    虽然出租人的会计处理基本没有发生变化，但由于新租赁准则更新了对租赁定义、转租、合同合并和分拆等问题的指引，出租人仍有可能受到影响。
 
    更为关键的是，承租人会计处理的变化可能会影响承租人重新架构租赁安排，并进而影响出租人的业务模式及与承租人的商业谈判。
 
    你的公司可能在哪些方面受到影响呢?
 
    1.财务报表及财务指标：
 
    承租人由于资产、负债同时增加，再加上费用确认时间发生变化（前大后小），导致许多常用财务指标包括：资产负债率，流动比率，息税前利润，净利润，每股收益，净资产回报率，经营活动现金流等亦同时产生变化。
 
    2.业务决策：
 
    现时，承租人选择租赁而非购买固定资产的原因之一可能是避免在财务报表上反映负债。因此，新租赁准则可能影响“买还是租”的业务决策，相对应，出租人的业务策略也需要进行调整。
 
    3.与其他业务合作伙伴的合同：
 
    财务指标的变化可能会使企业需要与借款方重新商谈借款合同等等。
 
    4.薪酬考核： 
 
    如果企业的薪酬计划需参考财务指标，可能需要重新制定薪酬考核标准。
 
    5.税务影响：
 
    租赁及服务的分类和费用确认方式的变化可能会影响税款实际支付的金额与时间。
 
    6.系统和信息：
 
    新准则将需要许多以往不在财务报告系统内归集的信息，企业可能需要更新现有的系统以搜集租赁相关的信息。
 
    7.控制和流程：
 
    新准则要求进行更多的判断和披露，因此可能需要建立新的控制以及流程。
 
    8.预算：
 
    新准则下承租人的资产、负债以及费用都会发生变化，这些都需要在预算中进行考虑。
 
    9.投资者关系以及监管资本：
 
    企业的各个利益相关方都需要了解新准则将会如何影响企业的财务报表，企业应当考虑何时以及如何与其进行沟通。另外，企业还需要考虑监管方面的要求，例如资本充足率等。
 
    早做准备，应对变化
 
    尽管准则的生效日为2019年1月1日，然而许多租赁合同的期限都较长且影响广泛，同时考虑到清点以及评价合同是一件耗时耗力的工程，因此企业应当现在就评估其影响并采取行动。
 
文章来源：普华永道


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