即将发布的新租赁国际会计准则对企业的影响
根据国际会计准则理事会(IASB)10月的最新工作计划,将于2015年年底正式发布修订后的租赁国际会计准则。新的租赁准则将要求几乎所有租赁安排中的承租人采用一致的会计模型进行会计确认和计量,即要求承租人在资产负债表中同时确认租赁资产(即租赁资产的使用权)和租赁负债(租赁付款额)。另一方面,很多现行的出租人会计处理与现行租赁准则保持一致。
2015年10月,IASB再次针对租赁国际会计准则的修订召开会议,就受到外界广泛关注的议题进行了讨论并达成初步决定。主要议题包括:
? 新的租赁准则的生效日
? 租赁安排的条款变更
? 浮动利率的租赁安排
? 弃置费用的处理
? 企业合并中短期租赁安排以及低值易耗品租赁安排的处理
新的租赁准则的生效日
IASB初步要求企业在2019年1月1日或之后开始的会计年度采用新的租赁准则,并有限允许企业提前采取。
租赁安排的条款变更
IASB初步决定,如果租赁安排发生变更,使得承租人可以获得额外的租赁资产使用权(例如经承租人和出租人协商,同意在原租赁安排中新增租赁物且最低租赁付款额也随之增加),那么租赁安排中的承租人应将变更后的租赁确认为一项新的租赁安排。该决定同时适用于融资租赁安排中出租人的会计处理。
对于延长租赁期限的租赁安排,IASB认为该类变更不会使得承租人获得额外的租赁物使用权,因此承租人不应将该类变更视作新的租赁安排。
浮动利率的租赁安排
IASB做出新的决定,即对于浮动利率的租赁安排,如果利率变动导致租赁付款额也发生变动,那么承租人应当重新评估该租赁的内含利率。
弃置费用的处理
IASB初步决定,对于特殊行业的特定租赁安排(例如石油、天然气行业)的会计处理,承租人还应当考虑弃置费用。初始计量时,承租人应当将弃置费用的现值计入相关租赁物使用权资产的成本,同时确认相应的预计负债。如果由于技术进步和市场环境变化等原因,引起预计负债变动,租赁物使用权资产的账面价值应同时调整。
企业合并中短期租赁安排以及低值易耗品租赁安排的处理
根据现行《国际财务报告准则第3号——企业合并》的规定,被合并企业作为承租人时,若经营租赁条款相比活跃市场一般行情有利于被合并企业,那么合并企业在合并报表中确认一项无形资产;若经营租赁条款相比活跃市场一般行情不利于被合并企业,那么合并企业在合并报表中确认一项负债。
IASB初步决定,该规定将不适用于短期租赁安排或低值易耗品租赁安排。
我们意识到新租赁准则的颁布和实施,可能对全球企业的财务策略产生深远且持久的影响,包括但不限于:
1. 债务比率提高、经营利润下降
新的租赁准则要求承租人同时确认和计量租赁资产和租赁负债。根据美国证券交易所(SEC)预测,新准则将给全球企业的资产负债表带来约1.3万亿美元的经营租赁负债。同时,由于经营租赁资产的确认,承租人将在利润表中确认更多的费用包括折旧费用和与租赁负债相关的财务费用。
零售业、交通物流业、矿业等大规模使用资本资产的行业可能将受到最严重的影响。
2. 新系统引入
新的租赁准则同样适用于现有租赁安排,因此要求企业进行提前准备:包括租赁合同的梳理和财务系统更新等。目前,一些国际性零售企业已经着手开发和更新财务软件,以便解决手工处理新租赁准则导致的会计变更所带来的冗杂和低效。
我们建议企业应尽早对将受到的影响进行初步评估,以应对如何实施新准则。安永可通过会计、税务、系统和IT专业人员组成的跨专业团队,协助各企业识别和评估新租赁准则所带来的具体影响,并且协助完善相关的会计系统和财务报告流程,使得主体在首次使用新准则中赢得先机,从而实现顺利过渡。
作者:刘国华 文章来源:安永EY
上一篇:2015年8-11月全国新能源汽车政策汇总一览
下一篇:银监会、证监会、保监会三兄弟与央妈的前世今生——传三会合并