随着社会经济的快速发展，传统的经济运行模式已经难以适应当前的发展，这就促进了我国经济规范和运行模式的进一步优化和改善。分析相关的融资租赁相关会计准则，对融资租赁出租人初始直接费用及其会计处理进行简单的概括，对融资租赁出租人，初始直接费用处理方法中的直接处理法和内含化处理法进行详细的分析。

　　

　　一、融资租赁相关会计准则

　　

　　租赁准则第十九条规定指出，为了更好地实现融资收益，应该在各个阶段租赁期都实现有效分配；出租人计算实际利率需要应用实际利率法，这样就能够将当期融资投入确定；出租人的未实现融资收益采用实际利率法分配的时候，其中未实现融资收益中的分配率实际上就是租赁内含利率；租赁内含利率指的是租赁最初通过最低租赁收款额实际价值和未参与担保余值的实际价值之和，这也就是租赁资产公允价值与实际出租人的最初出租费用相加的最终折现率。

　　

　　二、融资租赁出租人初始直接费用及其会计处理

　　

　　融资租赁出租人初始直接费用指的是，出租人为了将资产出租，在租赁谈判和租赁合同签订的时候，存在的、能够直接当做租赁项目费用。其费用存在的前提和基础，是出租人在未来的一定时期内，能够获取租金收入，需要遵循可比性原则，可以在未来租赁的时间内将这些租金收入明确化，因此就需要按照一定的原则对初始直接费用实现分摊。

　　

　　有些学者基本上赞成初始化直接费用实现资本化，但是对于资本化对象来说，其意见还存在着一定的差异化。

　　

　　一是固定资产方面，在现在实行的会计准则规定中，将处理承租人的初始直接费用纳入了租入资产价值，并实现资本化。这样一来，实质上融资租人资产所产生的账面价值与通过其他途径而获取的同类资产价值相比较，就会出现明显的差异化，但是固定资产购置费用与初始直接费用之间是保持一致的，也就是承租人在资产获取的过程中所产生的各项费用，具有合理性。

　　

　　二是债券方面，在实行的会计准则规定中明确指出，在租赁开始的时候，需要在应收融资租赁款中计人出租人所产生的初始直接费用，其处理方法是由承租人承担。对于这一初始直接费用资本化对象来说，应该收取融资租赁款。这实质上也是费用化与资本化两者之间的权衡，是在长期待摊费用中计人初始直接费用，并且分摊到各个租赁期间的不同阶段中。

　　

　　三、融资租赁出租人初始直接费用处理方法分析

　　

　　(一 )直接处理法直接处理法的含义。

　　

　　根据直接处理法，其具体的会计处理措施为：一是从开始租赁时，出租人要能够将租赁最低限额收款项和最初费用款项之和当作融资租赁款的融资入账合算价值，其中借记科目中的 “长期应收款一应收融资租赁款”，按照未担保余值，未担保余值按照租赁资产的最初费用项款；贷记科目中的融资租赁资产按照初始支付费用，银行存款按照未担保余值、初始直接费用以及最低租赁收款收款额三者之和，以及现值与未担保余值之间的差额，也就是所谓的未实现融资损益。

　　

　　二是在确认每期分摊的融资租赁收益时，按照实际需要收取的融资收入金额，借记科目为实现融资收益，贷记科目租赁收入，到收到租金之后，借记科目银行贷款，贷记科目长期应收款一应收融资租赁款。另外，还需要按照未实现融资收益总额和实际租赁收入之间的比例关系，来对初始直接费用进行有效分摊，然后再与确认租赁收入冲减，也就是借记科目租赁收入，贷记科目长期应收款一应收融资租赁款。

　　

　　直接处理法的优缺点：

　　

　　一是直接处理法与相关准则规定之间的一致性比较高：在租赁准则中规定在进行租赁时，出租人要能够将租赁最低限额收款项和最初费用款项之和当作融资租赁款的融资入账合算价值，直接处理法则是将这两者进行合计，然后纳入到应收融资租赁款项中，与字面的规定具有一致性。

　　

　　二是直接处理法与国际会计准则之间也具有一定的相近性：当出租人仅仅只是租赁公司的时候，管理费用则不计人初始直接费用中，而是分摊到后期的各个租赁阶段当中去。在直接护理法下，出租人初始直接费用已经实现了资本化，然后在租金收入分配的时候，初始费用的分摊则是根据未实现租赁收益与各期租赁收入来实现的，租赁收入是在冲减租赁期间才能够最终确定。这样就可以看出两者之间实质上是比较相近的。

　　

　　三是直接处理法：出租人收款权利并不能直接用应收融租赁余额来反映。在租赁结束时，由于未摊销初始直接费用是直接包含在出租人应收融资租赁款当中的，因此，其报表反映数和余额，不能全部将出租人收款权利反映出来。四是直接处理法在方法操作方面存在一定的复杂性。在直接处理法中，出租人在确定融资租赁每期分摊的时候，需要按照为实现融资收益总额与各期租赁收人之间的比例来实现初始直接费用的分摊，而租赁收入则是需要在冲减租赁期间内才能够确定。五是直接处理法没有将融资租赁业务中的经济本质真正的体现出来。融资租赁业务的实质是出租人将资金使用权让渡出来，其初始直接费用也就是出租人的本金，这样其内含利率水平本质上会有所降低。

　　

　　(二 )内含化处理法内含化处理法的含义

　　

　　在内含化处理法下，其具体的会计处理方法为：一是在开始租赁时，应收融资租赁款入账价值应该是按照开始租赁最低租赁收款额确定的，其中借记科目中的 “长期应收款一应收融资租赁款”按照未担保余值，未担保余值按照租赁资产的最初费用项款；贷记科目中的融资租赁资产按照初始支付费用，银行存款按照未担保余值、初始直接费用以及最低租赁收款收款额三者之和，以及现值与未担保余值之间的差额，也就是所谓的未实现融资损益。二是在确认每期分摊的融资租赁收益时，按照实际需要收取的融资收入金额，借记科目为实现融资收益，贷记科目租赁收入，到收到租金之后，借记科目银行贷款，贷记科目长期应收款一应收融资租赁款。

　　

　　内含化处理法的优缺点：

　　

　　从表面上来看，内含化处理法与相关准则规定之间是不相符的，但是在租赁内含利率方法的定义还是能够保持一致的。内含化处理法，出租人应收融资租赁款实质上是最低租赁收款额。出租人的资金本金也就是出租人初始直接费用与租赁资产公允价值之和。另外虽然从表面上来看，最低租赁收款额就是出租人应收融资租赁款的入账价值，但是实质上还是包含着其初始直接费用。

　　

　　参考文献：

　　

　　【1】川1吕敏蓉．融资租赁出租人初始直接费用会计处理方法探析l1．财会研究，2011(5)．

　　

　　【2】于丹丹．融资租赁出租人初始直接费用会计处理分析叽中国集体经济，2011(21)．

　　

　　【3】陈丽芹，郭焕书．融资租赁的初始直接费用会计处

　　

　　理方法探mU]．财会月刊，2012(7)．

　　

　　[4]宋洪源．融资租赁出租人初始直接费用会计处理阐

　　

　　释 Ⅱ】．财会 月刊，2013(3)．

　　

　　[5】杨锐，黄娜．融资租赁初始直接费用会计处理探讨

　　

　　Uj．新西部 (理论版 )，2015(10)．

　　

　　免责声明：版权属于原作者，文中内容仅供参考，不代表本平台立场，不构成任何投资建议。转载的目的是为了更好的传递和分享信息。