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论“营改增”对融资租赁业的税收影响

编辑：admin / 发布时间：2016-03-15 / 阅读：467

　　近日，李克强总理在2016年政府工作报告正式提出，5月1日起全面实施营改增，其中包括金融业，这也就表示今年金融租赁公司也即将正式纳入试点范围。本文就全面推行“营改增”后，对融资租赁业的税收影响问题进行讨论。

　　一、什么是营业税和增值税？

　　营业税和增值税统称为“流转税”。增值税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种税。营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

　　营改增，顾名思义，就是把以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。

　　二、营改增前后融资租赁业征税情况

　　营改增前后，融资租赁业征税情况比较如下：

营改增前

营改增后

融资性

租赁业务

应按税额=租赁利差×5%+营业税附加

应纳税额=租赁利差×17%，即征即退标准为全部价款和价外费用的3%

经营性

租赁业务

应按税额=租赁利差×5%+营业税附加

应纳税额=租金收入×17%

　　对于融资性租赁业务，营改增后，融资性租赁公司由于无法达到即征即退标准，实际税负即为息差的17%，与原应纳营业税相比，税负有所增加；对于经营性租赁业务，由于税基增加较多，经营性租赁公司税负水平较之前大大提高。

　　从租赁公司即出租人的角度，无论是融资性租赁公司还是经营性租赁公司，税负水平都有不同程度的增加，但如果将出租人和承租人合并考虑，那税负水平又是如何呢？

　　经过测算可以发现，对于融资性经营业务，营改增之后，总税负水平降低，降低幅度为本金利息的17%加租赁利差的5%；对于经营性租赁业务，总税负水平下降幅度较小，为租赁利差*5%。

	融资性租赁公司	经营性租赁公司
营业税模式	（1）出租人税负=（租金-本金-本金利息支出）×5% （2）承租人税负=（商品售价-本金）×17% （3）总税负=（商品售价-本金）×17%+租赁利差×5%	（1）出租人税负=（租金-本金-本金利息支出）×5% （2）承租人税负=商品售价×17% （3）总税负=商品售价×17%+租赁利差×5%
增值税模式	（1）出租人税负=（租金-本金-本金利息支出）×17% （2）承租人税负=（商品售价-租金）×17% （3）总税负=（商品售价-本金-本金利息支出）×17%	（1）出租人税负=租金×17% （2）承租人税负=（商品售价-租金）×17% （3）总税负=商品售价×17%
总税负差额	差额=-（本金利息×17%+租赁利差×5%）	差额=-租赁利差×5%

　　注：租金=本金+租息，差额=总税负（增值税模式）-总税负（营业税模式）

　　三、营改增后租赁公司面临的困境

　　1、营改增之后，租赁公司税负压力增加。尤其是对于从事经营性融资业务的租赁公司来说，税负较之前大幅增加。

　　2、3%税额即征即退缺乏可操作性。目前，3%即征即退的分母不仅包括租赁利息收入，还包括了租赁本金。按照此分母计算，租赁公司的实际税负大概只能达到0.5%，远小于3%，达不到即征即退的水平，优惠政策无法享受。

　　3、抵扣链条不完整，增值税发票获取困难。如利息抵扣，营业税下，银行开具的利息流水单可以作为租赁公司利息支出的扣减依据，而增值税下，利息流水单据不能作为差额征税的合法凭证。由于银行还未纳入“营改增”范围，租赁公司发生的利息支出无法从银行取得增值税发票进行抵扣，从而导致租赁公司发生的利息支出在交税时无法进行抵扣。

　　营改增目的是减轻税负、调整产业结构，但从目前的运行情况看，金融、内资、外资租赁公司等三类机构实际税负都增加了，这不利于行业的长期发展。相比国际水平，我国融资租赁行业渗透率仍然很低，因此，笔者认为，融资租赁公司应统一意见，并积极与主管部门沟通，切实解决营改增中存在的问题。

　　文章转自：苏宁金融研究院，作者-何广峰

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